Как вести налоговый учёт импортных товаров при ОСНО

Импорт товаров на общей системе налогообложения (ОСНО) — это цепочка операций, каждая из которых влияет на налог на прибыль. Разберём основные правила отражения расходов и доходов, учёта НДС, таможенных платежей и курсовых разниц.

Шаг 1. Учтите доходы и расходы при покупке иностранной валюты

Для расчётов с иностранным продавцом может потребоваться приобрести валюту в уполномоченном банке. Банк покупает валюту для организации по курсу, который может быть выше или ниже курса ЦБ РФ. Тогда возникают курсовые разницы, которые нужно учесть как:

• внереализационный доход — положительная разница, если курс покупки ниже курса ЦБ РФ;
• внереализационный расход — отрицательная разница, если курс выше курса ЦБ РФ.

Когда признать этот доход или расход, зависит от метода, который организация применяет для налога на прибыль:

• Метод начисления — признавайте разницу на дату перехода права собственности на иностранную валюту.
• Кассовый метод — признавайте разницу на дату поступления средств на счёт организации.

Шаг 2. Сформируйте и оцените стоимость товара, разделите расходы

Пересчитайте стоимость товара в рубли. Цена по контракту в валюте пересчитывается на дату приобретения товара:

• При методе начисления — по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности. Если товар оплачен авансом, его стоимость определяется по курсу на дату перечисления аванса.
• При кассовом методе — стоимость совпадает с суммой, фактически перечисленной поставщику.

Торговым организациям нужно разделить расходы на прямые и косвенные. Это обязательное правило. К прямым расходам относятся:

• Цена приобретения товаров. В учётной политике нужно закрепить, включает ли эта цена расходы, связанные с покупкой (доставку, складские расходы), или нет. Выбранный вариант применяют не менее двух лет.
• Расходы на доставку товаров до склада, если они не включены в цену приобретения.

Все остальные расходы являются косвенными. Например, на перемещение товаров между складами, предпродажную подготовку, страхование, услуги посредника.

Прямые расходы признаются в момент реализации (отгрузки) товаров и распределяются на остатки нереализованных товаров.

Косвенные расходы признаются в полном объёме в момент их возникновения.

Для оценки стоимости товаров при списании можно использовать один из методов, закреплённых в учётной политике:

• по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
• по средней стоимости;
• по стоимости единицы товара.

Их особенности разберём в таблице.

Шаг 3. Определите порядок учёта таможенных платежей и курсовых разниц

Учёт таможенных пошлин и сборов. Эти затраты возникают только при ввозе товаров из стран, не входящих в ЕАЭС. Импортёр вправе самостоятельно выбрать, как их учесть, и закрепить это в учётной политике:

• Включить в стоимость товаров (тогда они будут списываться как часть прямых расходов).
• Учесть как прочие расходы (т.е. в составе косвенных расходов).

Учёт курсовых разниц по задолженности. Если долг перед поставщиком выражен в валюте, при изменении курса ЦБ РФ возникают положительные (доход) или отрицательные (расход) курсовые разницы.

При методе начисления их нужно признавать на последнее число текущего месяца и на дату прекращения (исполнения) обязательства.

При кассовом методе курсовые разницы по обязательствам не возникают, так как доходы и расходы признаются только в момент оплаты.

Особые правила учёта положительных и отрицательных курсовых разниц применяются до 2027 года включительно.

Шаг 4. Примите к вычету НДС, уплаченный при ввозе

Организации на ОСНО, являющиеся плательщиками НДС, при импорте товаров уплачивают этот налог (как при ввозе из-за пределов ЕАЭС, так и при ввозе в рамках ЕАЭС). Уплаченный НДС не включается в расходы по налогу на прибыль. Вместо этого его можно принять к вычету в общем порядке на основании документов, подтверждающих уплату.

Для индивидуальных предпринимателей на ОСНО действуют аналогичные правила: доходы и расходы от импорта учитываются при расчёте НДФЛ, а уплаченный НДС принимается к вычету.

Важное основание для всех учтённых расходов: они должны быть экономически оправданны и документально подтверждены.