Если вы покупаете прослеживаемые товары за рубежом, в бухгалтерском учёте нужно отразить:
- Покупку валюты для оплаты иностранному поставщику.
- Оприходование товара на свой склад и формирование его полной стоимости.
- Все сопутствующие расходы: доставку, таможенные платежи, страхование.
- Учёт НДС, уплаченного при импорте.
Вести бухгалтерский учёт по таким операциям должны все компании — на ОСНО, УСН и других спецрежимах. Это требование Федерального закона № 402-ФЗ. А вот индивидуальные предприниматели могут вести только налоговый учёт.
Как отразить в бухгалтерском учёте покупку валюты для импорта
Купить валюту для оплаты иностранного контракта можно только через уполномоченный банк — это требование ч. 1 ст. 11 Федерального закона № 173-ФЗ.
Все расчёты с банком по этой операции проводятся через счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». Вот основные записи:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Вы перечислили банку рубли для покупки валюты | 76 | 51 |
| Банк зачислил купленную валюту на ваш валютный счёт | 52 | 76 |
На что обратить внимание:
Делайте записи в рублях и в валюте. Валюту вы учитываете по курсу ЦБ РФ на дату покупки. По п. 7 ФСБУ 27/2021 все записи в бухгалтерских регистрах делаются одновременно и в рублях, и в валюте.
Нужно учесть курсовые разницы. Банк продаёт валюту по своему курсу, который почти всегда отличается от курса ЦБ. Из-за этого возникает разница:
Если банк продал дороже курса ЦБ — у вас прочий расход. Проводка: Дебет 91.2 Кредит 76
Если банк продал дешевле курса ЦБ — у вас прочий доход. Проводка: Дебет 76 Кредит 91.1
Нужно учесть комиссию банка. Её также списываем на прочие расходы в день покупки: Дебет 91.2 Кредит 76
Как отразить в бухучёте фактическую себестоимость импортного товара
Основной принцип учёта импорта: фактическая себестоимость товара складывается из всех затрат на его покупку и доставку до вашего склада (п. 9-12 ФСБУ 5/2019). Это правило действует независимо от страны происхождения, но есть ключевое отличие:
- При ввозе из стран не из ЕАЭС в стоимость нужно включать таможенные пошлины.
- При ввозе из стран ЕАЭС — нет, потому что таможенное оформление на границе с Россией не проводится.
Что входит в фактическую себестоимость импортного товара:
| Состав себестоимости | Примечание |
|---|---|
| Контрактная стоимость | Сумма по договору с иностранным поставщиком за вычетом возмещаемого НДС. |
| Затраты на доставку и страхование | Расходы на транспортировку до вашего склада и страховку в пути. |
| Таможенные платежи | Пошлины, сборы, таможенные процедуры. Включаются только при ввозе из стран не входящих в ЕАЭС. |
| Другие затраты | Например, вознаграждение таможенному брокеру или услуги по оценке. |
Чтобы правильно собрать все затраты, нужно выбрать один из способов учёта из таблицы ниже и закрепить его в учётной политике.
| Суть способа | Проводка при принятии к учёту |
|---|---|
| Открыть субсчёт «Расчёты по импорту» к счёту 41 «Товары» | Дт 41 «Товары» Кт 41 «Расчёты по импорту» |
| Собирать затраты на счёте 15 «Заготовление и приобретение МЦ». На счёт 41 товар переносить только после формирования полной стоимости. | Дт 41 Кт 15 |
При работе с валютой нужно учeсть ещё два момента:
- Себестоимость товара фиксируется по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности и больше не меняется.
- Задолженность перед поставщиком в валюте пересчитывается, из-за чего возникают курсовые разницы — прочие доходы или расходы (счёт 91).
| Дата пересчёта задолженности перед иностранным поставщиком | Пояснение |
|---|---|
| На дату возникновения | Дата, когда товар был принят к учёту. |
| На каждую отчётную дату | Последний день каждого месяца. |
| На дату погашения | День, когда вы перечисляете оплату поставщику. |
Бухгалтерские проводки по приобретению импортного товара зависят от того, перечислен ли продавцу предоплату (аванс).
Вариант 1. Без предоплаты. Если вы оплачиваете товар после его получения, то вся стоимость формируется на дату оприходования. Задолженность перед поставщиком в валюте переоценивается на конец каждого месяца, что приводит к курсовым разницам.
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Получен импортный товар (по курсу ЦБ на дату перехода права собственности) | 41 «Расчёты по импорту» | 60 |
| Перечислены таможенные платежи | 76 | 51 |
| Таможенные платежи включены в стоимость товара (только при ввозе из-за пределов ЕАЭС) | 41 «Расчёты по импорту» | 76 |
| Включены дополнительные затраты (перевозка, страхование, услуги брокера) | 41 «Расчёты по импорту» | 76 (60) |
| Товар оприходован на склад по итоговой себестоимости | 41 «Товары» | 41 «Расчёты по импорту» |
| Отражена отрицательная курсовая разница (если курс валюты вырос) | 91.2 | 60 |
| Отражена положительная курсовая разница (если курс валюты упал) | 60 | 91.1 |
| Произведена окончательная оплата поставщику с валютного счёта | 60 | 52 |
Вариант 2. С предоплатой (авансом). Если контрактом предусмотрена предоплата, не забудьте, что сумма аванса фиксируется в рублях по курсу ЦБ на дату перевода и в дальнейшем не пересчитывается.
Для учёта удобно открыть к счёту 60 отдельный субсчёт, например, «Расчёты по выданным авансам».
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Перечислена предоплата (аванс) иностранному поставщику | 60 «Авансы выданные» | 52 |
| Получен товар от поставщика (по курсу ЦБ на дату перехода права собственности) | 41 «Формирование стоимости» | 60 |
| Уплачены таможенные пошлины и сборы (с рублёвого счёта) | 76 | 51 |
| Таможенные платежи включены в стоимость (только при ввозе из-за пределов ЕАЭС) | 41 «Формирование стоимости» | 76 |
| Включены дополнительные затраты (доставка, страхование и пр.) | 41 «Формирование стоимости» | 76 (60) |
| Товар оприходован на склад по итоговой себестоимости | 41 «Товары» | 41 «Формирование стоимости» |
| Отражена отрицательная курсовая разница (по неоплаченной части задолженности) | 91.2 | 60 |
| Отражена положительная курсовая разница (по неоплаченной части задолженности) | 60 | 91.1 |
| Перечислена оставшаяся сумма поставщику (с валютного счёта) | 60 | 52 |
| Зачтён ранее выданный аванс в счёт оплаты товара | 60 «Расчёты с поставщиками» | 60 «Авансы выданные» |
Как учитывать расходы при импорте товаров
Доставка, страхование, погрузка — это прямые расходы на приобретение товара. В бухучёте их можно отразить одним из двух способов, выбранных в учётной политике:
| Способ учёта | Куда включаются расходы | Как списываются |
|---|---|---|
| В фактическую себестоимость (п. 11 ФСБУ 5/2019) | Непосредственно в стоимость товара на счетах 41 или 15. | Одной суммой вместе со стоимостью проданных товаров (в себестоимости продаж). |
| В расходы на продажу (п. 21 ФСБУ 5/2019, счёт 44) | На отдельный субсчёт счёта 44 «Расходы на продажу» (как транспортно-заготовительные расходы, ТЗР). | По мере реализации товаров. ТЗР распределяются между проданными товарами и остатками на складе. |
Какой способ выбрать:
- Включать в себестоимость — это проще, если дополнительные расходы можно чётко отнести к конкретной партии товара (например, при разовых или крупных закупках уникального оборудования).
- Учитывать на счёте 44 — стандартный подход для розничной и оптовой торговли, где товары закупаются постоянно. Он требует ежемесячного распределения затрат, но даёт более точную картину себестоимости остатков на складе.
Бухучёт НДС, уплаченного при импорте
Уплачивать НДС на таможне обязаны все импортёры — плательщики НДС, и те, кто от него освобождён. Разница в том, как потом учесть этот налог.
- Плательщики НДС могут при выполнении условий принять уплаченный налог к вычету.
- Неплательщики НДС и освобождённые от его уплаты должны включить сумму НДС в стоимость приобретённого товара.
Проводки по учёту НДС при импорте:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Уплачен НДС при импорте товаров | 68 | 51 |
| Отражён НДС, уплаченный при импорте | 19 | 68 |
| Принят к вычету НДС (при наличии права) | 68 | 19 |
| НДС включён в стоимость товаров | 41 | 19 |
Если условия для вычета или включения в стоимость не выполняются, налог списывают на прочие расходы: Дебет 91.2 Кредит 19.
Комментирование закрыто