Импорт товаров при УСН — это несколько операций: покупка валюты, расчёты с поставщиком, НДС, расходы на доставку, таможенные платежи. Правила одинаковы для организаций и ИП на упрощёнке. Разберём налоговый учёт импортных товаров при УСН.
Проверьте, возникает ли доход или расход при покупке иностранной валюты
Чтобы рассчитаться с иностранным поставщиком, нужно купить валюту через уполномоченный банк. Банк продаёт валюту по своему курсу, который может отличаться от ЦБ РФ. На этом этапе появляется первая налоговая особенность.
Если курс коммерческого банка ниже, чем у ЦБ РФ, возникает положительная разница — выгода от покупки валюты дешевле официального курса. Для плательщика УСН это внереализационный доход, который учитывают независимо от объекта налогообложения: «Доходы» и «Доходы минус расходы».
Такой доход признают на дату поступления валюты на счёт.
Если курс коммерческого банка выше, чем у ЦБ РФ, возникает отрицательная разница.
Учесть её в расходах нельзя ни при каких обстоятельствах:
- На УСН «Доходы», потому что расходы не уменьшают налоговую базу.
- На УСН «Доходы минус расходы», потому что они признаются по методу начисления. На упрощёнке применяется только кассовый метод.
Как учесть расходы по приобретению импортных товаров
После покупки валюты следующий этап — налоговый учёт самих товаров и всех связанных с их приобретением затрат. Правила для УСН одинаковы, независимо от того, ввозите вы товары из стран ЕАЭС или из-за его пределов.
Какие расходы можно учесть
Учитывать расходы на товары могут только плательщики УСН с объектом «Доходы минус расходы». При этом любые расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.
Все затраты по импорту для целей УСН делятся на две основные группы:
- Стоимость приобретения товаров (цена по контракту).
- Расходы, связанные с приобретением (доставка, таможенные платежи, услуги брокера и т.д.).
Условия признания расходов на товары
Чтобы учесть стоимость товаров в расходах, необходимо одновременно выполнить три условия:
- Товары получены (фактически находятся у вас).
- Задолженность перед поставщиком погашена (произведена оплата). Списание кредиторской задолженности, например, по сроку исковой давности, оплатой не считается.
- Товары реализованы (отгружены вашему покупателю).
Только после выполнения всех трёх условий стоимость товаров списывается в расходы. Оценить эту стоимость можно одним из методов, закреплённых в учётной политике: ФИФО, по средней стоимости или по стоимости единицы товара.
Учёт сопутствующих расходов (доставка, таможня, НДС)
Расходы, связанные с покупкой (доставка до вашего склада, услуги таможенного брокера), учитываются проще: их можно списать после того, как услуга оказана и оплачена.
Особое внимание — таможенные платежи и НДС. Учёт этих платежей имеет свои нюансы в зависимости от объекта УСН и типа импортированного имущества.
Таможенные пошлины и сборы. Плательщик на УСН «Доходы минус расходы» может учесть в расходах уплаченные ввозные пошлины, сборы, акцизы и НДС. Порядок списания зависит от того, что ввозят:
- Товары для перепродажи — списываются по мере реализации товаров.
- Сырьё и материалы — списываются после их оплаты и оприходования.
- Основные средства — включаются в их первоначальную стоимость и списываются равными долями в течение календарного года.
На УСН «Доходы» эти платежи в расходах не учитываются.
НДС, уплаченный при импорте. Учёт этого налога напрямую зависит от вашего объекта налогообложения:
- На УСН «Доходы» — уплаченный НДС включается в стоимость ввезённых товаров (или ОС) и отдельно в расходах не списывается.
- На УСН «Доходы минус расходы» — уплаченный НДС можно учесть в составе расходов. Сроки его списания соответствуют правилам для типа имущества (товары для перепродажи, материалы, основные средства).
Пересчёт валютных затрат и курсовые разницы
Обычно все расходы в иностранной валюте (оплата товара, услуг) пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату фактической оплаты. Но плательщикам упрощёнки запрещено проводить переоценку валютных остатков на счетах или валютной задолженности в связи с изменением курса.
Это значит, что курсовые разницы по неоплаченной задолженности перед иностранным поставщиком в налоговом учёте при УСН не возникают. Доходы и расходы признаются только по кассовому методу — в момент фактического движения денег.
Комментирование закрыто